Н.Давлатов: Таджикскую электроэнергию давно пора освободить от НДС 23:05 16.03.2006
ПРЕДЛОЖЕНИЕ ЭКСПЕРТА "Освободить от НДС за электроэнергию!"
МИНИСТЕРСТВО энергетики РТ является естественной монополией, и его деятельность, включая цены, регулирует государство. От эффективности государственного регулирования этой естественной монополии зависит не только выживание и позитивное развитие самих данных структур, но и поступательный рост всей таджикской экономике.
>Рост цен в данной отрасли, который наблюдается в последнее время, частично связан с ростом налогов. Особенно ярко это видно на примере налога на добавленную стоимость (НДС), который является одним из самых сложных налогов в фискальной системе. По законодательству РТ НДС, с одной стороны, является "формой изъятия в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства обращения товаров, работ и услуг на территории" страны и подлежит уплате на всех названных стадиях. С другой стороны, статья 206 Налогового кодекса определяет, что объектами обложения НДС являются налогооблагаемые операции - поставки товаров, выполнение работ и оказание услуги.
Но, здесь нужно заметить, что некоторые операции по закону имеют льготы и освобождены от НДС. Это услуги в сфере медицинского обслуживания, поставок газет, журналов, художественной литературы, санаторно-курортные услуги и некоторые другие операции.
Технически НДС сконструирован таким образом, что первоначальная сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки (20%) на общую стоимость (налоговую базу), по которой налогоплательщик продает товары или услуги. Рассчитанная таким образом сумма выделяется отдельной строкой в каждом счете-фактуре. По итогам отчетного периода (месяца) при определении величины налогового обязательства перед государством налогоплательщик уменьшает первоначальную сумму исчисленного налога на те суммы налога, которые он ранее уплатил своим поставщикам, приобретая материальные ресурсы, используемые в процессе производства реализуемых товаров (работ и услуг).
Таким образом, в длинной цепочке перепродаж НДС на каждом этапе сначала в полном объеме взимается, а затем на последующих этапах корректируется путем уменьшения очередных платежей на суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при покупке материальных ресурсов или оказанных услуг.
Размер НДС в окончательной цене товаров, работ и услуг будет равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя. Исходя из этого, покупатель платит "за всех" налогоплательщиков - производителей, однако величина его расходов на оплату НДС, предъявленного в цене приобретенного товара, выполненной работы или оказанной ему услуги, всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих товаров, работ и услуг.
По сути налогоплательщик является не столько налогоплательщиком, сколько своего рода посредником при уплате налога, поскольку все суммы НДС проходят через него транзитом. Его собственный финансовый результат - это добавленная им стоимость, с которой он платит НДС. Это утверждение справедливо лишь в отношении юридических лиц, которые исчисленную сумму НДС уменьшают на уплаченные ими суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления производственной деятельности.
Население, являясь конечным потребителем электроэнергии, такой возможности не имеет. Поэтому оно вынуждено платить налог не только по налоговой базе, равной той стоимости, которую продавец добавил к реализуемым товарам или услугам, но и со стоимости товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности. Таким образом, для населения как конечного потребителя налог на добавленную стоимость превращается в налог на полную стоимость товаров (услуг), приобретаемых у предприятий энергетического сектора. Поскольку населению налог на добавленную стоимость, включенный в энерготарифы, не возмещается и не компенсируется, и население производит платежи за электроэнергию и услуги не с добавленной, а с полной стоимости товаров (услуг), приобретенных у предприятий энергетического сектора, постольку не правомерно называть этот налог в этом случае налогом на добавленную стоимость.
По своей экономической сути этот налог представляет собой модифицированный налог с оборота, который взимается на стадиях производства и распределения и является косвенным налогом "на потребление". Более того, действующая система исчисления и уплаты НДС приводит к тому, что налог берется с суммы налогов, уплаченных на всех предыдущих этапах. Увеличение тарифов и цен за счет налогов негативно отражается не только на финансово - экономическом состоянии граждан, но и через систему прямых и обратных межотраслевых связей - на общей социально - экономической ситуации в стране - инфляции, неплатежах, потреблении домашних хозяйств и т.д.
Затраты на электроэнергию, превышающие максимально допустимую долю собственных расходов граждан в совокупном семейном доходе, ежегодно из бюджета возмещаются в размере 22 млн. сомони или 6,7 млн. долларов США,
В связи с этим - представляется спорным включение в тарифы на электроэнергию и тепловую энергию не только входящего, но и полной суммы налога на добавленную стоимость, который уплачивается в государственный бюджет.
Обложение налогом на добавленную стоимость продукции предприятий энергетического сектора экономически не логично, потому что рост тарифов на энергоресурсы ведет к увеличению суммы НДС в тарифах и соответствующему росту доходов Республиканского бюджета, при одновременном увеличении субсидий (возмещения) из бюджета. В целях реализации программы сокращения бедности в переживаемых Таджикистаном социально-экономических условиях уменьшение энерготарифов на 20% на сумму налог на добавленную стоимость для населения будет иметь высокую общеэкономическую и социальную значимость.
По нашему мнению, реализуемую населению электроэнергию и тепловую энергию необходимо освободить от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Однако освобождение монополиста (предприятий Министерства энергетики) от обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость не должно рассматриваться как налоговая льгота, поскольку получив освобождение от входящего налога, то есть возможность отпускать без НДС электроэнергию и тепловую энергию и услуги населению предприятия Минэнерго не будут освобождены от "входящего" налога, который они уплатили своим поставщикам. При действующей системе государственного регулирования суммы "входящего" НДС удорожают себестоимость продукции монополиста, получающего льготу и соответственно увеличивают тарифы на производимую им продукцию.
Такая льгота не позволит полностью освободить население от НДС, так как через тариф с населения будут взиматься суммы "входящего" НДС. Должна быть принята такая система организации НДС, которая с одной стороны, была бы формой государственной поддержки монополиста, с другой стороны, за счет полного освобождения от налога на добавленную стоимость позволила бы улучшить социальную защиту населения. По нашему мнению, в отношении товаров, производимых предприятиями энергетического сектора, должна быть принята нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение налогоплательщика от уплаты налога на добавленную им стоимость, но и возмещение ему со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам. Если населению установить нулевую ставку НДС, то сумма налога от стоимости произведенной продукции составит 0 рублей, а по "входящему" НДС, уплаченному производителем с суммы приобретенных материалов, производитель будет иметь право на налоговый вычет.
При этом он имеет право на возмещение "входящего" налога по операциям, подлежащим налогообложения с применением других налоговых ставок. Применение нулевой ставки НДС позволит любой товар, реализуемый по регулируемым ценам, полностью "отчистить" не только от "выходящего", но и от "входящего" налога на добавленную стоимость.
Практическая реализация данного предложения позволила бы улучшить налогово - бюджетную политику и, самое главное, способствовала решению программы сокращения бедности.
Н. ДАВЛАТОВ, начальник налоговой инспекции крупных налогоплательщиков Министерства Государственных Доходов и Сборов
|